IAB bei PV, Speichern und Tiny Houses: Was § 15b für Investoren bedeutet

IAB-Investments und die aktuelle Rechtsprechung

Photovoltaikanlagen, Batteriespeicher und mobile Tiny Houses werden häufig zusammen mit ihren möglichen Steuervorteilen angeboten. Teilweise vermittelt ein eigenständiger Vertrieb das „Produkt IAB“, während andere Unternehmen das Projekt entwickeln, betreiben oder steuerlich begleiten. Das BFH-Urteil vom 2. Oktober 2025 – IV R 14/23 macht deutlich: Auch gesetzlich vorgesehene Investitionsvergünstigungen können mit einer Beschränkung der Verlustverrechnung zusammentreffen. Für Anleger kommt es deshalb auf die konkrete Investition und ihren Entscheidungsprozess an. ¹

Weshalb das Urteil mehrere Anlageklassen betrifft

Der entschiedene Fall betraf eine Windkraftanlage und eine GmbH & Co. KG. Die rechtlichen Maßstäbe sind jedoch nicht auf Windkraft oder Fonds beschränkt. Auch die modellhafte Einzelinvestition kann unter § 15b EStG fallen. Ein Direktkauf einer PV-Anlage, eines Speichers oder eines Tiny Houses bietet daher für sich genommen keine Ausnahme. Die Förderfähigkeit des jeweiligen Wirtschaftsguts muss daneben eigenständig geprüft werden. ¹²³

Der BFH hat keine bestimmte Anlageklasse generell verworfen. Er hat außerdem den konkreten Rechtsstreit an das Finanzgericht zurückverwiesen, weil die Rolle der Gründungsgesellschafterin bei der Mitgestaltung weiter aufzuklären war. Das Urteil enthält somit weder ein allgemeines IAB-Verbot noch eine pauschale Freigabe für Initiatoren. ¹

Was mit einem Steuerstundungsmodell gemeint ist

§ 15b erfasst eine modellhafte Gestaltung, durch die steuerliche Vorteile in Form negativer Einkünfte erzielt werden sollen. Dem Anleger wird dabei auf Grundlage eines vorgefertigten Konzepts angeboten, zumindest in der Anfangsphase Verluste mit anderen Einkünften zu verrechnen. Ein bloßes Interesse an Steuervorteilen erfüllt diese Voraussetzungen noch nicht. Auch die eigenständige Umsetzung einer bekannten steuerlichen Gestaltungsidee genügt dafür nicht. ²⁴

Für die hier betrachteten Investitionen in Anlagevermögen kommt die gesetzliche Zehn-Prozent-Grenze hinzu: Die Summe der prognostizierten Anfangsverluste muss mehr als zehn Prozent der maßgeblichen Kapitalbasis betragen. Bei Einzelinvestoren ist das eingesetzte Eigenkapital entscheidend. Der Kaufpreis ist daher nicht automatisch die richtige Vergleichsgröße. ²

Die mögliche Folge ist eine eingeschränkte Verlustverrechnung. Ein betroffener Verlust darf dann beispielsweise nicht mit Arbeitslohn oder anderen betrieblichen Gewinnen ausgeglichen werden. Er bleibt grundsätzlich für spätere positive Einkünfte derselben Einkunftsquelle nutzbar. Wer mit der Entlastung einer Abfindung oder mit einer frühen Steuererstattung zur Finanzierung rechnet, muss diese Wirkung besonders beachten. § 15b bedeutet deshalb nicht ohne Weiteres, dass der IAB als solcher vollständig gestrichen wird. ²

Schützt ein unabhängiger Vertrieb vor § 15b?

Die Trennung zwischen Vertrieb, Projektierer, Betreiber und Steuerberater ist für klare Verantwortlichkeiten sinnvoll. Sie beantwortet aber noch nicht die Frage, ob der Anleger ein vorgefertigtes Konzept übernimmt. Nach unserer rechtlichen Einordnung kann ein solches Konzept auch von einem rechtlich selbstständigen Vermittler zusammengestellt oder vertrieben werden. Entscheidend ist dessen tatsächliche Tätigkeit im konkreten Fall. Diese Übertragung auf Vertriebsstrukturen ist eine Anwendung der allgemeinen Maßstäbe, keine besondere Feststellung des BFH über sämtliche unabhängigen Vermittler. ²⁴

Ein Marktüberblick, die Vermittlung eines Kaufkontakts oder der Hinweis auf steuerliche Möglichkeiten begründen allein noch kein Steuerstundungsmodell. Anders kann eine umfassende Konzeption zu beurteilen sein, bei der die gewünschte Steuerentlastung den Ausgangspunkt bildet und Investitionsvolumen, Finanzierung, Betrieb und wesentliche Verträge bereits feststehen. Der Anleger greift dann möglicherweise nur noch auf ein fertiges Arrangement zurück. ⁴

Die Bezeichnung „Produkt IAB“ ist dabei ein möglicher Hinweis auf die Ausrichtung des Angebots, kein eigenständiger gesetzlicher Tatbestand. Umgekehrt ist ausdrückliche Steuerwerbung für § 15b nicht erforderlich. Auch eine rentable Investition ist nicht allein wegen ihrer Wirtschaftlichkeit ausgenommen. ¹

Welche Entscheidungen in der Praxis Gewicht haben können

Nach der BFH-Rechtsprechung ist eine Investition anders einzuordnen, wenn der Anleger oder ein in seinem Auftrag tätiger Berater sie selbst entwickelt oder ein angebotenes Konzept nicht nur unwesentlich mitgestaltet. Rein formale Einflussmöglichkeiten reichen nicht. Auch ein unabhängig beauftragter Steuerberater verändert durch die bloße nachträgliche Prüfung nicht automatisch den Charakter eines zuvor übernommenen Konzepts. ⁴⁵

Die folgenden Beispiele zeigen mögliche Ansatzpunkte für eine tatsächliche Gestaltung. Sie sind keine vom Gericht bestätigte Checkliste mit sicherem Ergebnis:

Der Investor muss weder Solarmodule selbst planen noch täglich einen Speicher steuern. Er darf Fachleute beauftragen. Für die steuerliche Würdigung zählt, ob wesentliche Entscheidungen tatsächlich von ihm oder in seinem Auftrag entwickelt wurden und welche Wirkung sie auf das Konzept hatten. Die Auswahl zwischen mehreren bereits fertigen Paketen oder eine kosmetische Vertragsänderung belegt das noch nicht. ⁵

Welche Unterlagen die eigene Entscheidung nachvollziehbar machen

Für die praktische Vorbereitung empfehlen wir eine zeitnah geführte Entscheidungsakte. Sie sollte die tatsächlichen Vorgänge abbilden:

• Angebote und Alternativen: angefragte Anbieter, erhaltene Angebote und nachvollziehbare Gründe für Auswahl oder Ablehnung.
• Eigene Vorgaben und Verhandlungen: E-Mails, Gesprächsnotizen und Vertragsfassungen, aus denen wirtschaftlich wesentliche Änderungen und ihre Herkunft hervorgehen.
• Wirtschaftliche Grundlagen: Erlöse, Kosten, Finanzierung, Rücklagen und belastbare Abweichungsszenarien; steuerliche Entlastungen gesondert ausweisen.
• Rollen und Aufträge: wer das Konzept erstellt hat, für wen ein Berater tätig wurde und welche Entscheidungen beim Investor lagen.
• Zeitlicher Verlauf: erste Überlegungen, IAB-Beanspruchung, verbindliche Investitionsentscheidung und spätere Umsetzung in einer belegten Chronologie.

Wann die Unterlagen zusammengestellt werden sollten

Unterlagen sollten bereits im jeweils betroffenen IAB-Jahr gesammelt und bis zur Anschaffung fortgeschrieben werden – etwa für 2024, 2025 oder 2026. Wer ohne IAB im Januar 2027 kaufen möchte, dokumentiert seine Entscheidungen ebenfalls vor oder bei der verbindlichen Festlegung. Diese Empfehlungen sind keine pauschale gesetzliche Pflicht, schon im IAB-Jahr einen unterschriebenen Kaufvertrag vorzulegen. Nachträgliche Erinnerungsvermerke sind als solche zu kennzeichnen; sie ersetzen keine damals vorhandenen Belege.

Hilft der Wechsel zur Turbo-AfA?

„Turbo-AfA“ ist kein eigenständiger gesetzlicher Abschreibungstatbestand. Ein Verzicht auf den IAB beseitigt die §-15b-Frage nicht automatisch: Auch Verluste aus degressiver AfA oder Sonderabschreibungen können in die Prüfung eingehen. Maßgeblich bleiben Konzept und Einzelfall. ¹

Bei PV ist zusätzlich die grundsätzliche IAB-Berechtigung zu prüfen. Erzielt ein Betrieb ausschließlich Einnahmen und Entnahmen aus nach § 3 Nr. 72 EStG steuerbefreiten PV-Anlagen, scheidet ein neuer IAB grundsätzlich aus. Diese vorgelagerte Frage darf nicht mit der Verlustverrechnungsbeschränkung verwechselt werden. ⁶

Was Anleger und Vertriebe daraus ableiten können

Für PV, Speicher und Tiny Houses gelten dieselben rechtlichen Maßstäbe. Professioneller Vertrieb, Standardverträge und steuerliche Förderung allein entscheiden nicht über § 15b. Ebenso wenig garantieren getrennte Unternehmen, mehrere Vertragsdokumente oder eine positive Renditerechnung dessen Nichtanwendung.

Eine belastbare Prüfung verbindet das tatsächliche Angebot mit der Rolle des einzelnen Investors, seinen nachweisbaren Entscheidungen und der steuerlichen Verlustprognose. Der IAB lässt sich deshalb nicht als unabhängig von diesen Voraussetzungen gesicherter Erstattungsanspruch verkaufen. Wer früh Klarheit über die Struktur schafft und seine Entscheidungen dokumentiert, verbessert die Grundlage für eine nachvollziehbare steuerliche Beurteilung.

Dieser Fachbeitrag erläutert allgemeine steuerliche Maßstäbe. Er ist keine Empfehlung für ein bestimmtes Investment und enthält keine Steuer- oder Renditezusage. Steuerberatung und Produktvertrieb sind getrennte Tätigkeiten; ihre rechtliche Trennung allein beantwortet die Prüfung nach § 15b nicht.

Zum Beitragsbild

KI-generiertes Symbolbild mit beispielhaften Photovoltaikanlagen, Batteriespeichern und einem mobilen Tiny House; es zeigt kein konkretes Investmentprojekt.